Aktieförsäljning i fåmansbolag – kvalificerade andelar?

Vad är kvalificerade andelar?

Särskilda skatteregler. För delägare i fåmansföretag finns särskilda skatteregler, ofta kallade 3:12-reglerna, som bland annat syftar till att arbetsinkomster i aktiebolag inte ska beskattas mer gynnsamt än lön, även om delägarna tar ut inkomsterna som utdelning eller vid en aktieförsäljning (läs om aktieöverlåtelseavtal här). Eftersom lön beskattas progressivt, skattenivån ökar om din lön är hög, och utdelningar och kapitalvinst i regel beskattas med en lägre och platt skattesats, har man skapat ett system som ger en liknande progressiv beskattning även för utdelning och kapitalvinst när en delägare anses ha så kallade kvalificerade andelar.

Aktiva delägare i fåmansföretag. Den som är operativt aktiv i ett fåmansföretag har i regel “kvalificerade andelar” – lagen anger att en delägare har kvalificerade andelar om delägaren varit “verksam i betydande omfattning”. Det finns en mängd rättsfall som förtydligar när någon anses verksam i betydande omfattning, du som driver verksamhet i ett fåmansföretag bör åtminstone utgå från att du anses ha kvalificerade andelar snarare än tvärtom. Notera att en närståendes verksamhet i aktiebolaget påverkar delägaren i fråga, om en närstående anses verksam i betydande omfattning gör även delägaren i fråga det.

Hur beskattas vinst vid försäljning av kvalificerade andelar?

Försäljningspris minskat med omkostnadsbelopp. Vid försäljning av aktier som utgör kvalificerade andelar beskattas en eventuell vinst (ofta benämnd “kapitalvinst”). Vinsten består av försäljningspriset minskat med det så kallade “omkostnadsbeloppet”. Omkostnadsbeloppet består av det pris som betalats för aktierna, ovillkorade aktieägartillskott och eventuella försäljningskostnader.

Olika skattesatser. Det speciella med beskattningen av kvalificerade andelar är att vinsten beskattas med olika skattesatser. En del av vinsten beskattas med en lägre skattesats, upp till ett gränsbelopp, överskjutande del beskattas med progressiv skatt – vid stora vinster finns dock ett tak för hur stor del som får beskattas med progressiv skatt, når man takbeloppet gäller återigen en lägre skatt på den sista delen av vinsten.

De olika stegen, försäljningsvinst på kvalificerade andelar

1. Gränsbeloppet – 20 % skatt. Gränsbeloppet är den summa som delägare i fåmansföretag kan använda varje år, för att ta ut inkomster till 20 % skatt. Används inte gränsbeloppet ett år kan det rullas vidare till nästa år, då kallas det “sparat utdelningsutrymme”. Ett högt sparat utdelningsutrymme kommer att sänka den effektiva skatten vid en försäljningsvinst på kvalificerade andelar.

2. Tjänstebeskattad del – cirka 50 % skatt. Om vinsten är så pass stor att den överstiger gränsbeloppet/det sparade utdelningsutrymmet, kommer överskjutande del att tjänstebeskattas med cirka 50 % skatt (progressiv skatt, som för lön).

3. Över takbeloppet – 30 % skatt. Om du som säljer företaget tillsammans med närstående tjänstebeskattas för en summa om 90 inkomstbasbelopp (6 687 000 kr år 2023) tillämpas ett tak. Del av vinsten som överstiger de 90 inkomstbasbeloppen beskattas med 30 % skatt istället för att tjänstebeskattas.

Praktiska delar att beakta

Skriv ett aktieöverlåtelseavtal. Skriv ett väl utformat och genomarbetat aktieöverlåtelseavtal när bolaget ska säljas. Se över saker som due diligence och garantier om det är en stor överlåtelse. Prova gärna Docues system för avtalsmallar, e-signering och dokumentförvaring när du ska skriva ditt aktieöverlåtelseavtal, läs mer om avtalsmallen här.

Gränsbelopp – har du räknat på det? Gränsbeloppet har stor påverkan på den totala skatten vid en försäljning av kvalificerade andelar. Outnyttjade gränsbelopp får sparas, om du inte tagit utdelning under tidigare år har du sannolikt ackumulerade gränsbelopp som utgör ett sparat utdelningsutrymme. Även om det kallas _utdelnings_utrymme kan det användas när en kapitalvinst ska beskattas. Att se till att kontrollera och räkna på gränsbeloppet är viktigt inför en försäljning.

Deklarera rätt. Deklarationen för ett år, säg 2023, görs ett år senare, alltså år 2024, eftersom hela inkomståret 2023 behöver fortlöpa innan det är dags för deklaration. Se till att inte glömma att skatten på vinsten ska in till Skatteverket och ha helst skattebeloppet på skattekontot i tid för att undvika dröjsmålsränta. Vid försäljning av kvalificerade andelar lämnas bilaga K10 tillsammans med delägarens privata deklaration.

Avtalsplattformen för små- och medelstora företag

Docue erbjuder över 150 avtalsmallar, integrerad e-signering och dokumentförvaring i ett användarvänligt format. Läs gärna vad våra kunder tycker här.

---

Tags: kvalificerade andelar, aktieöverlåtelseavtal

*Skattereglerna är ständigt föremål för omarbetning och ändringar. Denna artikel skrevs under första halvan av 2023 och baserades på information tillgänglig där och då.