Vad är näringsbetingade andelar?

Vad näringsbetingade andelar är

Aktier som ägs av företag. Kortfattat är näringsbetingade andelar aktier som ett företag äger i ett annat företag, där vissa villkor kring ägandet är uppfyllda. En privatperson (fysisk person) kan alltså inte inneha näringsbetingade andelar, men för dig som företagare kan reglerna aktualiseras om ditt aktiebolag äger aktier i ett annat företag.

Inte samma sak som kvalificerade andelar. Ibland är det svårt att hålla isär olika skattejuridiska begrepp, därför är det lönt att snabbt konstatera att näringsbetingade andelar, som vi skriver om här, är något annat än kvalificerade andelar. Kvalificerade andelar är en del i 3:12-regelverket och handlar om operativt aktiva delägare i fåmansföretag.

Den här artikeln* riktar in sig på aktiebolag som äger andelar i andra aktiebolag, reglernas tillämplighet på ekonomiska föreningar m.m. lämnas utanför. “Andelar” och “aktier” avser samma sak.

Vad lagen säger. Inkomstskattelagen anger, här i något förenklade termer, att en näringsbetingad andel är en andel i ett aktiebolag, där ägarbolaget är ett aktiebolag som inte får vara ett investmentföretag. Andelen ska vara en kapitaltillgång och något av följande villkor måste vara uppfyllda för att den ska ses som en näringsbetingad andel:

1. Andelen är onoterad

2. Ägarbolaget kontrollerar aktier som motsvarar minst 10 % av rösterna i bolaget där ägarbolaget äger aktier. Denna grund kan avse noterade aktier.

3. “Innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av ett företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.”

När en andel ägs av en juridisk person, ett aktiebolag, är den som huvudregel en kapitaltillgång.

Onoterade aktier som grund. Den vanligaste grunden för att en aktie anses utgöra en näringsbetingad andel får antas vara att aktien är onoterad – alternativ 1 ovan – det rör sig då alltså om aktiebolag som äger onoterade aktier. Eftersom grunderna 2-3 får antas vara väldigt ovanliga för små- och medelstora företag, skriver vi inte vidare om dem. Men driver du företag bör du reflektera över reglerna om näringsbetingade andelar om ditt företag äger onoterade aktier, eftersom de sannolikt blir tillämpliga.

Varför är reglerna om näringsbetingade andelar intressanta?

Skattefrihet på utdelning och vid försäljning av aktier. Som huvudregel gäller att utdelningar och kapitalvinster är skattefria när företag äger näringsbetingade andelar. När du tagit fram ett aktieöverlåtelseavtal åt ditt företag och sålt dotterbolagsaktier beskattas ditt företag alltså inte för överlåtelsen om aktierna är kvalificerade andelar, utan pengarna går skattefritt till ägarbolaget. Detsamma gäller utdelningar från dotterbolaget till moderbolaget. Notera att förluster på näringsbetingade andelar inte kan dras av.

Inte ovanligt med ett holdingbolag. Det är därför vanligt med så kallade “holdingbolag” när någon ska sälja sitt företag – holdingbolagets uppgift är att äga aktier i ett eller flera underliggande bolag. Om det underliggande bolaget säljs och aktierna är näringsbetingade andelar kan pengarna gå skattefritt till holdingbolaget, istället för att beskattas direkt vilket blir fallet om en fysisk person säljer bolaget.

Inte skattefritt för fysiska personer. Reglerna om näringsbetingade andelar finns bland annat för att undvika kedjebeskattning bland bolag. Att ett bolag kan sälja dotterbolagsaktier skattefritt innebär dock inte att du som fysisk person och delägare aldrig beskattas. När pengarna i slutändan ska tas ut ur bolagssfären och överföras till en fysisk person så kommer den fysiska personen att beskattas och sannolikt träffas av 3:12-reglerna.

Praktiska tips. Se till att alltid noga dokumentera aktieöverlåtelser, även när försäljningen avser näringsbetingade aktier. Det kommer att löna sig, särskilt i deklarationstider. Docue erbjuder smarta och lättanpassade mallar för bl.a. aktieöverlåtelseavtal. Skattejuridiken är, till skillnad från många andra delar av juridiken, under ständig förändring. Därför rekommenderas att kontakta en skatterådgivare innan några större överlåtelser av företag genomförs.

Avtalsmallar, e-signering och tryggt arkiv med Docue

Docue är den prisvärda legaltech-lösningen för små- och medelstora företag. Läs gärna varför våra kunder valt oss här eller utforska vår samling av smarta avtals- och dokumentmallar här.

---

Tags: näringsbetingade andelar, aktieöverlåtelseavtal

*Skattereglerna är ständigt föremål för omarbetning och ändringar. Denna artikel skrevs under första halvan av 2023 och baserades på information tillgänglig där och då.